Переквалификация займа в дивиденды, выдача денег под отчет директору: налоговые последствия.

Интервью с Екатериной Гарсковой, руководителем отдела налогового консалтинга Группы компаний ЛЕВЪ&ЛЕВЪ-АУДИТ:

«Разберем одну из более острых тем из нашей практики. Рассмотрим вопросы, связанные с выводом денежных средств из бизнеса. Зачастую руководители организацией не понимают, что просто так, деньги со счетов организации вывести не вывести. Если организация выдаёт денежные средства физическому лицу, как бы в виде займа, дивидендов и т.д. а затем эти средства не возвращаются, то затем, через три года, эти средства всё равно облагаются НДФЛ.

Второй, часто используемый способ: директору срочно нужные денежные средства, он просит их у бухгалтера, а она передаёт их ему в подотчёт, и они после этого продолжают находиться на счету у директора.

Налоговые органы прекрасно знают о таких приёмах, и обнаруживают это при проверках. Все эти переводы по итогу могут облагаться как НДФЛ, так и в некоторых условиях, страховыми взносами.

Для примера, рассмотрим определение Верховного суда от 9 апреля 2019 года N 307-ЭС19-5113. В данном деле, организация, вместо выплаты дивидендов, выводила на счёт  ИП-учредителя денежные средства в форме займа. Таким образом они систематически вывели около 199 миллионов рублей. Эти договоры займов были процентными, со ставкой 2/3 от ставки рефинансирования. Суммы предоставляемых займов были определены так, от 10 000 000 до 200 000 000 миллионов рублей. Во всех этих договорах предусматривалось что заем возвращается в 2020, т.е. в будущем периоде, но налоговые органы тем не менее переквалифицировали эти расходы из займов в выплату дивидендов.

Органы обратили внимание на следующее: в организации не выплачивали дивиденды с 2008 по 2016 годы. Проанализировал деятельность ИП, они не обнаружили у него какой-либо деятельности. Он лишь получал средства от своих зависимых организаций, и, на основании этого признал эти займы формой выдачи дивидендов. Разумеется, после этого, компаниям были доначислены суммы невыплаченных налогов, пени и штрафы.

Еще один способ осуществления подобных переводов – перевод в подотчёт. Большое значение имеет документальный порядок оформления подотчётных денежных средств. Они могут быть выданы двумя способами: первый – написание работником заявления, в котором фигурирует крайняя дата выдачи денежных средств. Второй – выдача распорядительного документа от руководителя, в котором упоминается кому выдаётся сколько средств, и до какого срока выдаются денежные средства.

В районе 2014 года, начали выдаваться разъяснения по этому вопросу. Начали появляться мысли о том, что, если работник своевременно не вернул средства, переданные в подотчёт, на них нужно начислять страховые взносы.

Когда налоговые органы получили обязанность администрировать страховые платежи, Минфин начал высказывать схожую позицию.

Спустя определённый период времени, налоговые органы начали осуществлять подобную практикую Особое внимание обратим на определение ВС от 11 Февраля 2021 N 307-ЭС20-23792. Данное решение было принято по делу, в котором директор и главный бухгалтер без оформления приказов и заявлений, получили 35 и 9 миллионов рублей в подотчёт соответственно. При проверке налоговые органы переквалифицировали эти средства в личный доход должностных лиц и доначислили на них НДФЛ и страховые взносы. Критичным стало то, что при проведении допроса по этому делу, главный бухгалтер призналась в том, что эти средства были направлены сотрудникам обособленных подразделений, официально не устроенных в организации.

Страховые взносы – плата на случай страхового случая, пенсии, декрета и т.д. По сути, таким образом, суд принял решение что в данном случае директором и бухгалтером были допущены виновные действия, поскольку данные средства даже не были перераспределены на работников, а потому, суммы страховых взносов бы пришлись не на них.

Судя по сложившейся практике, даже в случае своевременного невозврата денежных средств, с обычных сотрудников скорее всего не будут доначисляться страховые взносы. Для более глубокого рассмотрения этого вопроса, можно рассмотреть Постановление Арбитражного суда Поволжского округа N Ф06-62625/20. В этом деле рассматривался вопрос того, можно ли переквалифицировать денежные средства, выплаченные в качестве компенсации проезда и проживания в связи с отсутствием документов не могут облагаться страховыми взносами.

Также рассмотрим практику переквалификации подотчётов в выплату заработной платы. Рассмотрим на примере постановления ВС от 17 Марта 2023 N 303-ЭС22-29414. В данном примере ЧОП регулярно выдавал в подотчёт своим сотрудникам денежные средства ежемесячно, которые затем не возвращались. Всего набралось порядка 30 миллионов рублей, которые не вернули из подотчёта. Суд признал эти выплаты своеобразным образом скрытой зарплатой, а потому, переквалифицировал эти денежные средства и доначислили НДФЛ и страховые выплаты. Когда сотрудники берут деньги в подотчёт, нужно быть аккуратнее.

Обратим внимание также на постановление арбитражного суда центрального округа от 10 Апреля 2023 года N Ф10-1061/23. В данном кейсе, ситуация была следующей. В организации состояли 0 человек, и лишь 1 директор. Организация получает выручку на расчётный счёт, в размере 660 000 рублей. Затем руководитель переводит средства с назначением платежа подотчёт на свою карту, и 400 000 рублей он переводит своему брату. В рамках камеральной проверки налоговый орган переквалифицировал 400 000 рублей в гражданской правовой договор, и доначислил на них сумму налога.

Подводя итог, можно посоветовать только одно – будьте аккуратны. Мы не рекомендуем оформлять договором займа или же выдачей денег в подотчёт передачу денежных средств, если затем, вы не планируете их возвращать, ведь данные средства, при совокупности ряда обстоятельств, налоговые органы могут легко переквалифицировать».

 

Услуги по вопросам налогообложения:

+ 7 (343) 371-77-66
lev@lev-group.ru

 

БЕСПЛАТНАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ ПО УСЛУГАМ

Оставьте заявку,
мы вас проконсультируем





    Не хотите ждать звонка?

    Свяжитесь с нами, и мы ответим на ваши вопросы

    Яндекс.Метрика