Дробление бизнеса с применением упрощенной системы налогообложения

Упрощенная система налогообложения (УСН) это самый известный и востребованный специальный налоговый режим для малого бизнеса. УСН может применяться наряду с иными режимами налогообложения.

Классический вариант незаконного дробления бизнеса был описан Верховным судом России в определении в от 05.07.2016 N 306-КГ16-7326 и Арбитражным судом Поволжского округа в постановлении от 15.04.2016 N Ф06-1182/2015.

Несмотря на то, что с момента вынесения данных судебных актов прошло немало времени, схемы дробления, рассмотренные в делах, остаются актуальными и сегодня.

Классическая модель дробления, в том числе, описанная в указанных делах такова: головная организация занижает свои доходы путем их распределение между взаимозависимыми ИП и ООО (родственники, бывшие работники). Данные субъекты используют УСН, дробят процесс выручки между собой с целью «не выпасть» на общую систему налогообложения с НДС и налогом на прибыль.

Вменяя незаконное дробление, налоговые органы будут доказывать дробление не как законный способ снижения налоговой нагрузки, а как действия, приведшие к необоснованной налоговой выгоде, как злоупотребление правом.

При доказывании схемы дробления налоговый орган оценивает всю выручку, полученную аффилирвоанными лицами (ИП и ООО) как единый доход «головной» организации. В результате сложения доходов всех участников дробления «головная» организация либо теряет право на применение УСН, превысив по группе участников критерии и слетает на общую систему налогообложения с последующим доначислением НДС и налога на прибыль. Либо, если головная фирма изначально была на общей системе налогообложения, то доплачивает за участников дробления НДС и налог на прибыль.

Аргументы в защиту от дробления

Проверяемая «головная» организация должна доказать независимость каждого из субъектов, которых налоговый орган рассматривает как элемент единого и формально-разделенного бизнес-процесса. Необходимо доказать деловую цель такого «дробления», к слову не всегда это удается. Важно понимать, что очевидное дробление вряд ли удастся отстоять.

Пример законного дробления:

Три организации на УСН: фирма №1 (собственник — отец), фирма №2 (собственник — сын), фирма №3 (собственник — директор организации №1). Все три организации заняты в производстве одного вида продукции. Фирма №1 выдает конечный продукт, организации №2 и №3 поставляют организации №1 сырье, комплектующие и т.д.

Несмотря на то, что с первого взгляда схема дробления налицо фирмы сына и директора параллельно имеют отношения с другими контрагентами, несвязанными ни с одним из участников группы. То есть две оставшиеся фирмы ведут самостоятельную и независимую деятельность, хотя большая часть заказов обеспечивает фирма №1. В подобной ситуации шансы отстоять право на применение всеми участниками УСН существенно увеличиваются, так как присутствует деловая цель дробления — осуществление самостоятельной деятельности в собственном интересе.

Неудачным способом защиты в схеме дробления является заключенным между участниками группы договора о координации бизнес-деятельности. В рамках данного договора все участники дробления осуществляли каждый на своем участке ответственности какую-то деятельность, пользовались по соглашению одним товарным знаком головной организации (правда, бесплатно). У всех был единый бухгалтерско-юридический сервис, трудовые ресурсы часто пересекались между фирмами.

Исследовав подобную схему прикрытия дробления, суд может сделать такой вывод: головной фирмой умышленно создана группа компаний (дополнительные цепочки) с целью снижения своих налоговых обязательств. Формально законодательство не нарушено, однако очевидно создание ситуации, при которой видимость действий нескольких налогоплательщиков прикрывала фактическую деятельность одного налогоплательщика – головной фирмы.

Отдел налогового консалтинга Группы компаний ЛЕВЪ&ЛЕВЪ-АУДИТ оказывает консультационные услуги в области налогообложения и оценки рисков дробления бизнеса.

Обратитесь за консультацией:

+ 7 (343) 371-77-66

lev@lev-group.ru

или заполните заявку на сайте.

Налоговый консалтинг